2013年單證員考試《基礎(chǔ)理論》考點(diǎn)進(jìn)口成本估算與報(bào)價
來源：中大網(wǎng)校發(fā)布時間：2012-12-14 14:43:47
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，越來越多的企業(yè)獲得進(jìn)出口權(quán)。外貿(mào)公司原有的歸口進(jìn)口、國家下達(dá)進(jìn)口用匯指標(biāo)等有利條件或特權(quán)在一定程度上削弱或取消，使得代理進(jìn)口業(yè)務(wù)面臨越來越激烈的競爭，代理進(jìn)口額難以有巨大的增長。因此將自營進(jìn)口與代理進(jìn)口業(yè)務(wù)相結(jié)合，成為進(jìn)口利潤增長的重要方式。外貿(mào)公司或從國外進(jìn)口適銷對路的產(chǎn)品，直接賣給國內(nèi)銷售商（批發(fā)商或零售商），或在與國內(nèi)用戶（工廠）簽訂內(nèi)貿(mào)合同，確定內(nèi)銷價格和交貨期后再進(jìn)口。經(jīng)營自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司需要承擔(dān)匯率變動風(fēng)險、自辦進(jìn)口許可手續(xù)，并需墊付資金。但只要預(yù)算進(jìn)出口業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)上的費(fèi)用，并對外對內(nèi)以優(yōu)惠價格成交，就能獲得差價利潤。
在自營進(jìn)口業(yè)務(wù)中，主要圍繞對外成交價和對內(nèi)結(jié)算價來核定進(jìn)口業(yè)務(wù)的利潤。這表現(xiàn)為進(jìn)口商品的買、賣價差利潤。本部分主要站在進(jìn)口方（而非財(cái)務(wù)管理）的角度考慮進(jìn)口成本的核算問題。將進(jìn)口商品的采購成本分為國外進(jìn)價、進(jìn)口稅、國內(nèi)費(fèi)用三部分。即：
�。ㄒ唬┻M(jìn)口關(guān)稅和代征稅的計(jì)算
進(jìn)口成本的計(jì)算公式為：
進(jìn)口商品的采購成本＝國外進(jìn)價＋進(jìn)口稅＋進(jìn)口國國內(nèi)費(fèi)用 （1）
其中：
國外進(jìn)價＝CIF單位報(bào)價×結(jié)算日的外匯買入價 （2）
進(jìn)口稅＝進(jìn)口關(guān)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅 （3）
進(jìn)口關(guān)稅以CIF價格為基準(zhǔn)征收。計(jì)稅前要將審定的完稅價格按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價的買賣中間價折合成人民幣。完稅價格計(jì)算至元，元以下的四舍五入。稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點(diǎn)為人民幣50元。這里我們主要例舉從價稅稅額的征收方法。如某公司從德國進(jìn)口鋼鐵盤條100000千克，其成交價格為CIF天津新港125000美元，經(jīng)查詢，鋼鐵盤條歸入稅號7310，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%.已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價為8.4726元/美元（買入價）和8.5718元/美元（賣出價）。則可以計(jì)算出當(dāng)天外匯買賣中間價為8.5222元/美元。據(jù)此計(jì)算出完稅價格為1065275元，關(guān)稅稅款為159791.25元。
進(jìn)口關(guān)稅＝CIF完稅價格×進(jìn)12關(guān)稅率R1 （4）
進(jìn)口代征稅有增值稅、消費(fèi)稅兩種。其中增值稅以商品在生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象，一般從價計(jì)征。其基本稅率為17%，但對于一些關(guān)系到國計(jì)民生的重要物資，其增值稅稅率為13%.消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅，它以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，采用價內(nèi)稅計(jì)稅（即組成計(jì)稅價格中包含了消費(fèi)稅稅額），有從價、從量、混合三種征稅方法。代征稅的起征額均為人民幣50元。一般先計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅額，再計(jì)算消費(fèi)稅額，最后計(jì)算增值稅額。這里我們主要考慮的是從價計(jì)征。如某公司向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口一批小轎車，價格為FOB橫濱1000萬日元，運(yùn)費(fèi)20萬日元，保險費(fèi)率5‰。消費(fèi)稅稅率8%.10萬日元兌換人民幣買賣中間價為8500元。則計(jì)算可得CIF完稅價格約為871357元。經(jīng)查詢，進(jìn)口小轎車應(yīng)當(dāng)歸入稅號8703.2314，對應(yīng)的關(guān)稅稅率80%，故應(yīng)繳納關(guān)稅稅額為697085.6元，消費(fèi)稅計(jì)稅價格約為1704829元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為136386.32元。按17%的增值稅率，增值稅計(jì)稅價格為1704828.92元，應(yīng)繳納增值稅稅額為289820.92元。
�。ǘ┻M(jìn)口成本的預(yù)核算
進(jìn)口國內(nèi)費(fèi)用包括通關(guān)提貨費(fèi)用（如報(bào)關(guān)費(fèi)、碼頭費(fèi)、商檢費(fèi)）、銀行費(fèi)用（如開證保證金、進(jìn)口押匯利息及手續(xù)費(fèi)、遠(yuǎn)期付匯利息）、國內(nèi)流通費(fèi)用（如運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)）等。對代理進(jìn)口業(yè)務(wù)還需要考慮需向代理商支付的代理費(fèi)用。
（三）付匯成本速算法
核算進(jìn)口商品的采購成本，習(xí)慣上從單價入手，但這種計(jì)算方法較復(fù)雜，不便于速算，且定價前無法測算成本，不利于制定目標(biāo)價格。如果關(guān)稅完稅價格偏離預(yù)定的到岸價格（CIF），會導(dǎo)致最終采購成本偏離預(yù)算采購成本。為簡化進(jìn)口商品采購成本的計(jì)算，消除從單價入手的計(jì)算方法所存在的不足，有研究者提出付匯成本速算法。設(shè)國內(nèi)相關(guān)費(fèi)用為0，C為支付每單位外幣進(jìn)口商品所發(fā)生的人民幣采購成本（簡稱為付匯成本），U為每單位外幣匯價。則：
進(jìn)口商品的名義采購價格=完稅價格×付匯成本C
如果海關(guān)核定的完稅價格與原定CIF價格相同，則
實(shí)際采購成本＝名義采購成本；
如果海關(guān)核定的完稅價格與原定CIF價格不同，則：
實(shí)際采購成本＝名義采購成本－完稅價格＋原定CIF價格（本幣）
付匯成本速算法不僅有利于速算價格，而且有利于控制目標(biāo)價格。通過該法，可以將擬進(jìn)口商品的價格控制在一個可以接受的水平。如擬進(jìn)口某商品，已知該商品的關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，用美元計(jì)價。已知當(dāng)時美元匯價為7.78，則付匯成本為11.6311[7.78×（1＋15%）×（1＋17%）/（1－10%）].若進(jìn)口商品的國內(nèi)售價為200元，其中費(fèi)用和利稅共占40元，則該進(jìn)口商品的采購價格為160元（200－40），將該采購價格換算成CIF價格為160111.6311＝13.7562美元，因此該商品的進(jìn)口單價不能突破13.76美元。
